Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.

1. Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
2. Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
3. Вы полностью расплатились с поставщиком.
4. Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена.
5. У вас есть документы, которые подтверждают расход.
6. Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы.

Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:

• дата оплаты поставщику,
• дата получения от поставщика товаров, работ или услуг,
• дата отгрузки товара конечному покупателю.

Обоснованность расхода

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.

Соответствие расхода списку из Налогового кодекса

Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.

Важно: авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.

Расход оплачен и подтверждён документами

Расход подтверждают такие документы:

• кассовый чек,
• БСО,
• платёжное поручение,
• накладная,
• акт сдачи-приёмки,
• договор, квитанция и другие.

По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.

Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.

Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:

• дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
• дата оплаты вами товара, работы или услуги.

Расходы на товары для перепродажи

Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.

• 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
• 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.

Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:

• дата, когда вы оплатили товары поставщику,
• дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.

Расходы на основные средства списывайте поквартально

Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.

Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.

Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Расходы на рекламу

Рекламные расходы подразделяются на нормируемые, которые можно списать только в определённом размере, и ненормируемые, которые можно списывать полностью.

Без ограничений можно списывать только следующие рекламные расходы:

• на рекламные мероприятия через СМИ;
• световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и выставок, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, которые утратили своё качество на выставке.

Все прочие расходы на рекламу можно учесть в размере не больше 1% от выручки в том же периоде. Например, затраты на призы при проведении розыгрыша в первом квартале можно списать при расчёте налога не больше, чем на 1% от выручки за квартал.

Подробнее о рекламных расходах читайте в статье.

Всегда проверяйте правильность учёта расходов, от этого зависят показатели в декларации и сумма налога. Содержите в порядке все документы, подтверждающие расход, и обязательно сохраняйте их не менее 4 лет.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Типы пожарной сигнализации

На практике используется три основных типа автоматической пожарной сигнализации. Разница между системами заключается в способе организации контроля шлейфов:

Типы пожарной сигнализации:
1. Пороговая;
2. Адресно-опросная;
3. Адресно-аналоговая;

Пороговая пожарная сигнализация

Пороговая пожарная сигнализация – это такой тип пожарной сигнализации который построен на основе пожарных датчиков с двумя рабочими показателями – «норма» и «пожар».

Срабатывание пожарной сигнализации происходит при пороговом значении контролируемого параметра (задымленность, температура).

Датчики пороговой системы объединяются в шлейф.

При сработке любого из датчиков происходит изменение характеристик линии связи сигнализации. То есть система не определяет, какой конкретно датчик вызвал сработку (уровень локализации – одна линия связи).

Это считается главным недостатком данного типа пожарной сигнализации, также монтаж линий связи требует большого объема работ.

Для решения данной проблемы можно использовать промежуточные модули подключаемые к шлейфам, с дальнейшим объединением в одну систему.

При всех недостатках, пороговая сигнализация часто используется, по причине низкой стоимости оборудования в сравнении с другими типами системы.

Адресно-опросная сигнализация

Адресно-опросная сигнализация – этот тип пожарной сигнализации строится на основе адресных пожарных датчиков. То есть каждый датчик определяется контрольным прибором отдельно. При этом контролю подвергается не только его пороговые значения, но и работоспособность.

Несомненный плюс адресно-опросной сигнализации – точное определение места очага возгорания или выхода из строя любого из установленных извещателей. Также все датчики объединяются всего одной линией связи – это упрощает установку системы.

В сравнении с пороговой сигнализацией стоимость оборудования немного выше, однако если учесть все затраты, то итоговые стоимости проектов находятся в одном ценовом диапазоне.

Адресно-опросная автоматическая пожарная сигнализация – оптимально подходит для больших объектов, т.к. обеспечивает детальный контроль каждого помещения и работоспособности всей системы пожарной сигнализации.

Адресно-аналоговая сигнализация

Адресно-аналоговая сигнализация – более современная автоматическая система, основанная на измерении датчиками контролируемых параметров в постоянном режиме. Все данные с извещателей системы данного типа передаются на прибор контроля и управления, где с помощью специальных алгоритмов проводится анализ изменение ситуации на объекте.

Адресно-аналоговые системы

Адресно-аналоговые системы при довольно высокой стоимости оборудования и необходимости в квалифицированном обслуживании, обеспечивают высокий уровень пожарной безопасности – при правильной установке работоспособность системы сохраняется даже при обрыве в линии связи.

Основная область применения – объекты с высокими требованиями к уровню безопасности.

Зачем искусственно завышать амортизацию, когда ряд затрат можно списать гораздо быстрее

Проценты в такой ситуации можно отнести с равными основаниями и к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), и к затратам на приобретение ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ). В таких ситуациях пункт 2 статьи 252 НК РФ дает право выбрать, как учесть расход.

Осторожный: …нужно относить на увеличение стоимости объекта

Пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает относить к текущим расходам затраты, связанные с приобретением или созданием основных средств. А если компания взяла кредит или заем для целей покупки имущества, то проценты по нему и будут такими затратами. До момента ввода в эксплуатацию их безопаснее включать в первоначальную стоимость актива на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ (письма Минфина России от 02.04.07 № 03-03-06/1/204, от 01.03.07 № 03-03-06/1/140).

Включать ли в первоначальную стоимость объекта расходы по установке сигнализации (охранной, пожарной и т. д.), если она произведена до ввода в эксплуатацию?

Решительный: Нет, поскольку сигнализацию можно демонтировать

Сигнализация не связана с приобретением или созданием имущества (здания, автомобиля и т. д.). Она в любой момент может быть демонтирована без ущерба для объекта и установлена на другой.

Кроме того, назначение актива сигнализация не изменит. Она лишь сохранит его работоспособность (постановление ФАС Уральского округа от 26.11.08 № Ф09-8802/08-С3).

В налоговом учете сигнализацию нужно учитывать в зависимости от стоимости: либо в составе амортизируемого имущества, либо как прочие расходы (письмо Минфина России от 16.12.08 № 03-03-06/4/96).

Осторожный: Да, после установки характеристики объекта улучшатся

Устанавливая пожарную сигнализацию в здании или охранную – в машине, компания закладывает в объект те технические характеристики, которыми оно будет обладать на момент ввода в эксплуатацию. Система безопасности к таковым относится, потому затраты на ее монтаж формируют первоначальную стоимость.

Кроме того, даже установка сигнализации после ввода в эксплуатацию может быть признана модернизацией объекта. К примеру, к такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 04.04.06 № КА-А40/2276-06-2. Но он отметил, что каждый конкретный случай нужно анализировать в отдельности.

Увеличивать ли стоимость объекта суммы госпошлин, уплачиваемых, например, в ГИБДД или при регистрации прав на недвижимость?

Решительный: Нет, для этого есть специальная норма

Для учета госпошлины в составе внереализационных расходов есть специальная норма – пункт 1 статьи 264 НК РФ. Согласно статье 252 НК РФ, компании могут выбрать этот вариант учета (письма Минфина России от 16.02.06 № 03-03-04/1/116, от 30.06.05 № 03-03-04/2/14).

Кроме того, в отношении регистрации в ГИБДД суды говорят, что она не является доведением транспорта до состояния пригодности (постановления ФАС Уральского от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3, от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3 округов).

Осторожный: Да, этот расход возникает в связи с покупкой актива

Уплата госпошлины напрямую связана с приобретением ОС. До регистрации право собственности, например, на недвижимость считается неперешедшим (ст. 223 ГК РФ). Поэтому этот платеж однозначно должен включаться в первоначальную стоимость объекта (письма Минфина России от 04.03.10 № 03-03-06/1/113, от 19.05.09 № 03-05-05-01/26, от 18.05.09 № 03-05-05-01/26).

Плату за присоединение к электрическим сетям, произведенную до момента ввода в эксплуатацию, включать в первоначальную стоимость объекта…

Решительный: …не нужно, ввод в эксплуатацию возможен и без нее

На мой взгляд, эту плату нужно учесть как прочий расход на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Во-первых, законодательство не требует обязательного присоединения вновь созданного объекта недвижимости для того, чтобы его ввести в эксплуатацию.

Во-вторых, эксплуатация здания возможна и без электроэнергии. Например, для хранения товаров.

В-третьих, Минфин России неоднократно указывал на то, что расходы, связанные с присоединением установок к электросетям, не связаны с доведением их до пригодного к использованию состояния. А потому их можно включать в прочие расходы (письма от 23.01.09 № 03-03-05/6, от 12.02.09 № 03-03-06/1/59, от 08.05.09 № 03-03-06/1/316, от 25.05.09 № 03-03-06/1/342).

Осторожный: …нужно, она связана с доведением объекта до пригодного состояния

Без подключения вновь построенного объекта к электросетям его эксплуатация вряд ли будет возможна. Поэтому плату за такое подключение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию. Аналогичное мнение высказывал Минфин России в своих письмах от 20.05.08 № 03-03-06/1/326, от 10.07.08 № 03-03-06/1/401, от 12.11.08 № 03-03-06/1/623.

Сумма таможенных платежей увеличивает первоначальную стоимость объекта в налоговом учете?

Решительный: Нет, поскольку это самостоятельный вид расхода

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ таможенная пошлина поименована как отдельный вид расхода. Это позволяет единовременно включить ее в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130).

В частности, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа пришел к выводу, что статья 257 НК РФ не содержит прямого требования включать таможенные платежи в первоначальную стоимость ОС. Спор выиграл налогоплательщик (постановление от 14.01.10 № А65-12101/2009).

Осторожный: Да, этот расход связан с приобретением объекта

Таможенные платежи уплачивают именно в связи с приобретением импортного основного средства. Без платежей на таможне не было бы ввоза в Россию, без ввоза не было бы эксплуатации актива. Поэтому на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ таможенные платежи включаются в первоначальную стоимость объекта. Это подтвердил и Минфин России в письмах от 19.06.09 № 03-03-06/1/417, от 22.04.08 № 03-03-06/1/286.

Охрана офиса

Привлечь для охраны офиса субъект хозяйствования может либо подразделение Нацполиции*, либо частную охранную фирму, имеющую лицензию (п. 20 ст. 23 Закона № 580, ст. 4 Закона № 4616). При этом здесь возможны варианты: заказать для охраны офиса стационарно размещаемую охрану (охранник в офисе) или удаленный вариант охраны — услугу «тревожная кнопка».

* Предприятия, недвижимое имущество которых охраняется исключительно Нацполицией, перечислены в приложении к постановлению КМУ от 11.11.2015 г. № 937.

Так вот, расходы на оборудование в помещении офиса «тревожной кнопки» разовые и их следует учитывать как установку охранного оборудования (об этом — далее). Сами же услуги стационарной охраны или «тревожной кнопки» оплачиваете ежемесячно.

Бухгалтерский учет . Расходы по охране офиса отражаем в том отчетном периоде, в котором охранная фирма/служба предоставила свои услуги предприятию (п. 7 П(С)БУ 16). Предоплата за услуги в расходы не включается.

Если на момент предоставления услуг первичный документ — акт предоставленных услуг еще не получен, задокументировать расходы можно «самоактом» (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 6, № 62, с. 29, 71, с. 14).

Расходы по охране офиса следует учитывать в составе административных расходов (п. 18 П(С)БУ 16). То есть отражать на счете 92 «Административные расходы».

Налог на прибыль . По услугам охраны, полученным у сторонней организации, отдельный налоговый учет не ведется и дополнительные разницы у высокодоходных плательщиков не возникают. При определении объекта обложения налогом на прибыль как малодоходные (с доходом за календарный год не более 20 млн грн.), так и высокодоходные плательщики (с доходом за календарный год более 20 млн грн.) будут ориентироваться только на бухгалтерский финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ).

НДС . Если в стоимости услуги охраны офиса выделен НДС, то, получив от поставщика НН, зарегистрированную в ЕРНН, вы вправе отнести сумму НДС по ним в состав своего налогового кредита.

Причем компенсировать начислением НО сумму отраженного налогового кредита по услугам охраны не нужно. Вряд ли кто-то возразит против того, что услуги по охране офиса связаны с хоздеятельностью. Охраняя офис (в данном случае — с помощью сторонней организации), собственник тем самым поддерживает «хозяйственную» недвижимость и имущество в надлежащем состоянии. Ведь охранные мероприятия как раз и направлены на обеспечение неприкосновенности, целостности принадлежащих собственнику зданий, других групп недвижимого имущества, в целях предотвращения или недопущения либо прекращения противоправных действий в отношении него, для сохранности его технического состояния, прекращения несанкционированного собственником доступа к нему (абз. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 4616).

Правда, если из офиса вы ведете, в частности, необлагаемую деятельность, то НК по услугам охраны (не позднее последнего дня отчетного периода), придется компенсировать частичными НО исходя из доли использования услуг охраны офиса в необлагаемых операциях («анти-ЧВ») (пп. 189.1 и 199.1 НКУ).

Учет расходов на охрану рассмотрим на примере.

Пример. Для охраны офиса предприятие заключило договор с охранным агентством. Стоимость охранных услуг в месяц составляет 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Учет расходов на охрану офиса

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Получены от охранного агентства услуги по охране офиса за месяц

Перечислена оплата за услуги охраны

Получена зарегистрированная НН в ЕРНН

Отражен финансовый результат

Таким же образом предприятие отражает в своем учете и затраты на «стороннюю» охрану арендованного офиса (подробнее об аренде офиса см. на с. 34).

Учет охранного оборудования

Теперь рассмотрим вариант самоохраны офиса. Если вы решили охранять офис своими силами, то вам понадобится целый арсенал специального охранного оборудования. Это может быть и охранно-пропускное оборудование, и всякого рода системы внутреннего и наружного видеонаблюдения, датчики сигнализаций и прочее. Давайте разберемся, как же пристроить охранное оборудование в учете.

Бухгалтерский учет . Установку в помещениях систем

охранно-тревожной сигнализации, систем видеонаблюдения налоговики всегда рекомендовали учитывать как улучшение помещения

Основная причина таких выводов кроется в том, что установка всякого рода систем безопасности в производственных, административных или других помещениях в нормативно-правовых актах по охране труда рассматривается лишь в привязке к таким помещениям.

Но, на наш взгляд, возможен и альтернативный вариант. Решающим фактором здесь будет «отделимость» объекта сигнализации. Как правило, каждая охранная система сама по себе некий комплект оборудования, устройств и приспособлений. Состоит она из:

— основного оборудования (это и камеры наблюдения, всякого рода панели вызова, мониторы, датчики сигнализации и прочее оборудование, устанавливаемое как внутри здания, так и снаружи). Как правило, это отделимое оборудование и может быть изъято без повреждения здания;

— монтажного оборудования (кронштейнов, крепежей, всякого рода проводной системы). Его «безболезненно», не повредив само помещение, уж точно отделить не получится.

Так вот, охранные средства, которые могут эксплуатироваться отдельно от здания, вполне можно признать отдельными объектами. В зависимости от стоимости (сравнивают со стоимостной границей размежевания ОС и МНМА, определенной в учетной политике) зачислить:

или на субсчет 104 «Машины и оборудование», предварительно сгруппировав расходы, связанные с приобретением и установкой такого объекта, на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»,

или на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы», предварительно сгруппировав расходы, связанные с приобретением и установкой такого объекта, на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов)». А вот

расходы на монтажное оборудование, связанное с установкой сигнализации в здании офиса, следует рассматривать в учете как улучшение такого здания

И амортизировать в составе первоначальной стоимости здания офиса (отраженной на субсчете 103 «Здания и сооружения»).

Правда, если вы офис арендуете, то улучшения объекта аренды отражаются как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных активов (п. 8 П(С)БУ 14). То есть стоимость улучшений аккумулируется отдельно на субсчете 117. Подробнее об учете улучшений арендованных основных средств см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 35-36, с. 34.

Начисление амортизации по перечисленным выше охранным объектам для офиса будет отражаться записью: Дт 92 — Кт 131, 132.

Налог на прибыль . Если вы — малодоходник (с доходом не более 20 млн грн.) и «узаконили» свое решение не корректировать финрезультат на разницы в декларации по налогу на прибыль, то начислять «налоговую» амортизацию согласно требованиям п. 138.3 НКУ таким плательщикам не надо. Ориентиром для определения налога на прибыль у вас будет бухгалтерский финрезультат.

Если же вы — высокодоходник, то кроме бухучета вам придется учесть установку охранной сигнализации и в налоговоприбыльном учете. Это связано с обязательностью корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Охранное оборудование, которое может:

1) эксплуатироваться отдельно от здания и попадает под объект ОС (т. е. со сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 6000 грн.) — придется амортизировать в налоговом учете как отдельный объект группы 4 не менее 5 лет, и с учетом этих расчетов отражать амортизационную разницу в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль.

Внимание! «Самостоятельные» объекты охранной системы стоимостью не более 6000 грн. попадут в группу 11 (МНМА). Такие активы не относятся к ОС (п.п. 14.1.138 НКУ), поэтому не примут участия и в расчете амортизационно-ликвидационно-продажных разниц (не учитываются в приложении РІ). На это обращают внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 19.01.2017 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15 и от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15);

2) эксплуатироваться только в привязке к зданию собственного офиса (нельзя отделить) — следует учитывать как расходы на улучшение, которые увеличивают первоначальную стоимость здания офиса. Их придется амортизировать в налоговом учете в составе объекта группы 3 «здание офиса» не менее 20 лет, и с учетом этих расчетов отражать амортизационную разницу.

А если офис арендуете, то охранное неотделимое оборудование со стоимостью свыше 6000 грн.

придется амортизировать в налоговом учете как отдельный объект группы 9 не менее 12 лет

И с учетом этих расчетов отражать амортизационную разницу.

НДС . Покупая в здание офиса охранное оборудование и оплачивая услуги по его установке, вы как обычно отражаете налоговый кредит по НДС. Главное условие известно: наличие правильно оформленной налоговой накладной, своевременно зарегистрированной в ЕРНН (п. 198.6 НКУ).

Правда, если из офиса вы ведете, в том числе и необлагаемую деятельность, то налоговый кредит по установке охранного оборудования придется (не позднее последнего дня отчетного периода) компенсировать частичными НО исходя из «анти-ЧВ» (пп. 189.1 и 199.1 НКУ). А все потому, что установку охранного оборудования в здании «общехозяйственного» офиса нельзя точно соотнести с конкретной деятельностью предприятия (необлагаемой или облагаемой).