Загрузка...
Отдельный объект или улучшение другого объекта
Отдельный объект или улучшение другого объекта?
Как правило, сомнения с «объектностью» покупки у плательщика возникает, когда приобретаемое имущество по сути является дополнением (частью) к уже имеющемуся объекту ОС и призвано служить в увязке с ним. Ярким примером тому могут служить такие имеющиеся объекты ОС, как здание либо автомобиль, в придачу к которым вы приобретаете (сооружаете) другие объекты. Как же их учитывать?
Как улучшение? Напомним: улучшением объекта ОС считают его модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта, что приводит к увеличению его первоначальной стоимости ( п. 14 П(С)БУ 7).
Как отдельный объект? Напомним, что объектом ОС может считаться не только актив в целом (конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций), но и его части ( п. 4 П(С)БУ 7). Кроме того, не упускаем из виду и то, что если один объект ОС состоит из частей, имеющих разные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться отдельным объектом.
Комплектуем объект ОС — здание
Кондиционер, охранные, пожарные системы и системы видеонаблюдения .
Установку в помещениях систем охранно-пожарной сигнализации, охранно-тревожной сигнализации и газового пожаротушения, а также систем видеонаблюдения и кондиционирования налоговики всегда рекомендовали учитывать как улучшение помещения. Основная причина таких выводов кроется в том, что установка всякого рода систем безопасности и кондиционирования в производственных, административных или других помещениях в нормативно-правовых актах по охране труда рассматривается лишь в привязке к таким помещениям.
Хотя возможен и альтернативный вариант. Решающей здесь будет для собственного здания «отделимость» объектов улучшения. Так, например, бытовой кондиционер всегда можно принять за отдельный объект (МНМА, ОС), мотивируя это полной отделимостью, да еще и разными со зданием сроками эксплуатации.
А вот для арендованного здания в первую очередь необходимо согласие арендодателя на улучшение арендованного объекта ( ст. 778 ГКУ). Напомним: если такое согласие на улучшение есть (оно может содержаться в тексте самого договора аренды офиса или быть оформлено в виде допсоглашения), то арендатор получает право на возмещение понесенных расходов или на зачет их стоимости в счет арендной платы. А уже потом можно анализировать свойство «отделимости» проведенного улучшения. Отделимые улучшения объекта аренды арендатор имеет право изъять и оставить у себя ( ч. 2 ст. 778 ГКУ). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 11.
Что у нас в таком случае получается с установкой всякого рода систем (охранной, пожарной, видеонаблюдения)? Как правило, каждая система сама по себе некий комплект устройств и приспособлений. Состоит она из:
— основного оборудования (это и камеры наблюдения, всякого рода панели вызова, мониторы, домофоны и прочее оборудование, устанавливаемое как внутри здания, так и снаружи). Как правило, это отделимое оборудование и может быть изъято без повреждения здания;
— монтажного оборудования (кронштейнов, крепежей, всякого рода проводной системы). Его «безболезненно» уж точно отделить не получится.
С монтажным оборудованием и расходами на его установку все понятно (это неотделимое оборудование и расходы, связанные с его приобретением и установкой, всегда следует рассматривать в учете как улучшение здания (объект улучшения)).
А вот основным оборудованием предприятие, учитывая «отделимость» и право конструктивной обособленности, может распорядиться по своему усмотрению (решение принимает руководитель предприятия) и учесть:
1) как отдельный конструктивно обособленный объект (МНМА, ОС). В таком случае у вас будет «смешанный» учет установки той или иной системы;
2) как улучшение здания (при аренде — в составе стоимости объекта улучшения) вместе с монтажным оборудованием.
Ограждение, ворота, асфальтовое покрытие . На первый взгляд все эти объекты можно подвязать к отдельным объектам — сооружениям. Так, например, по мнению Минфина, асфальтовая площадка является отдельным объектом ОС, который следует учитывать на субсчете 103 «Здания и сооружения» (см. письмо от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 9). А у высокодоходников в налоговом учете еще и в составе группы 3 «Сооружения» с минимально допустимым сроком амортизации 15 лет ( п. 145.1 НКУ).
Однако по этим объектам не все так однозначно. К их учету нужно подходить в каждом случае индивидуально. «Отделимость» оправдана будет в том случае, если предприятие обустраивает:
— новую дорогу для технологического автотранспорта, отдельную стоянку для служебных автомобилей, тротуар, пешеходную зону или асфальтовое покрытие вокруг зданий,
— забор (ограждение) без привязки к какой-либо недвижимости, и эти
объекты выполняют свои собственные функции или обслуживают несколько объектов недвижимости. Их следует учитывать как отдельные объекты
А вот асфальтовое покрытие в стенах здания (в цехе, производственном помещении и пр.) либо забор, ворота, ограждающие само здание, целесообразнее рассматривать как составную часть такого здания (в таком случае они вместе выполняют взаимодополняющие функции). И стоимость таких «составляющих» следует учитывать как расходы на улучшение здания, увеличивающие его первоначальную стоимость. У высокодоходников в налоговом учете улучшение пополнит стоимость объета группы 3 «Здания», но амортизироваться будет не менее 20 лет ( п. 145.1 НКУ).
Комплектуем объект ОС — автомобиль
ГБО . Установка ГБО — это чистой воды улучшение (дооборудование) автомобиля. Здесь и думать нечего. Так что никакого отдельного объекта не возникает — расходы на установку ГБО относят на увеличение первоначальной стоимости транспортного средства.
Навигатор, парктроник, магнитола . Установку GPS-навигатора, парктроника и магнитолы на автомобиль также можно классифицировать как дооборудование (модернизацию) транспортного средства — улучшением объекта ОС. Впрочем, ничего не мешает предприятию расценить приобретение этих гаджетов как покупку отдельных материальных объектов (МНМА, ОС). Решение в этом случае также принимает руководитель предприятия.
Вот такие нюансы. Как видите, можно эти «допобъекты» учитывать и так и так. Все зависит от решения руководителя.
Бухучет установки сигнализации на автомобиль
Если учреждение приобретает автомобиль, на котором уже установлено дополнительное оборудование, то с его учетом, как правило, проблем не возникает. Затраты на его покупку включают в стоимость машины. Тем более что они обычно не выделяются в документах, связанных с такой покупкой, отдельно. Данные расходы можно классифицировать как «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства»*(1).
Если допоборудование покупается после ввода машины в эксплуатацию, есть несколько вариантов его учета. Первый — в качестве затрат на дооборудование транспорта. В таком случае все расходы на приобретение дополнительных систем для машины увеличивают ее первоначальную стоимость. В дальнейшем их включают в расходы учреждения через начисление амортизации.
Второй способ учета допоборудования — в качестве отдельного объекта основных средств. Изначально оно является не отдельным объектом ОС, а частью машины. Однако если сроки полезного использования самого ОС и его отдельной части существенно различаются (например, они входят в разные амортизационные группы), то последняя может быть учтена в составе отдельного инвентарного объекта. В этом случае если стоимость такого допоборудования не превысит 40 000 рублей, то амортизацию по нему начисляют в размере 100 процентов от его первоначальной стоимости.
Пример
Учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело автомобиль общехозяйственного назначения. Машина будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Ее первоначальная стоимость составила 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС — 270 000 руб.). После ввода машины в эксплуатацию на нее была установлена сигнализация. Затраты на ее покупку составили 39 300 руб. (в т.ч. НДС — 5995 руб.).
Расходы на покупку транспорта отражены записями:
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730
— 1 770 000 руб. — учтены затраты на приобретение машины и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 1 770 000 руб. — оплачена машина с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 101 25 310 Кредит 2 106 21 310
— 1 770 000 руб. — купленная машина учтена в составе основных средств учреждения.
Ситуация 1
Согласно учетной политике учреждения расходы на приобретение сигнализации списаны на увеличение стоимости машины как затраты на ее дооборудование. В этой ситуации их отражают записями:
Дебет 2 105 26 340 Кредит 2 302 34 730
— 39 300 руб. — отражены стоимость сигнализации и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
— 39 300 руб. — оплачены затраты на приобретение сигнализации;
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 105 26 440
— 39 300 руб. — списана стоимость сигнализации на увеличение первоначальной стоимости машины;
Дебет 2 101 25 310 Кредит 2 106 21 310
— 39 300 руб. — увеличена первоначальная стоимость машины на сумму затрат на установку сигнализации.
Ситуация 2
Решением комиссии по поступлению и выбытию основных средств сигнализационное оборудование включено в 4-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 5 до 7 лет) по коду 14 3190040 «Электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки» Классификации.
В связи с тем, что автомобиль и сигнализация учтены в разных амортизационных группах, сигнализационное оборудование отражено в качестве самостоятельного объекта основных средств.
Операции по его приобретению отражены записями:
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730
— 39 300 руб. — учтены затраты на приобретение сигнализации и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 39 300 руб. — оплачена сигнализация с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310
— 39 300 руб. — купленная сигнализация учтена в составе отдельного объекта основных средств учреждения.
После передачи сигнализации в эксплуатацию на нее может быть начислена амортизация в размере 100% от первоначальной стоимости. Эту операцию отражают записью:
Дебет 2 109 80 271 (2 401 20 271) Кредит 2 104 24 410
— 39 300 руб. — начислена амортизация по сигнализационному оборудованию.
Есть различные субъективные подходы к вопросу организации учета дополнительного оборудования, устанавливаемого на транспортные средства как до формирования их первоначальной стоимости, так и в ходе эксплуатации. Как правило, специалисты предлагают учитывать такое оборудование в составе единого объекта транспортных средств. Однако нередко встречается точка зрения, согласно которой дополнительное оборудование может учитываться в качестве самостоятельных объектов (см., напр., постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007).
Подобная ситуация обусловлена различием в трактовках таких «опорных» терминов, как «самостоятельность объекта», «конструктивно-сочлененный объект», «обособленный комплекс», а также различными техническими характеристиками конкретных транспортных средств.
Учитывая вышеизложенное, считаем наиболее оправданным с методологической точки зрения подход, основанный на следующих принципах:
— формирование наиболее полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
— результативность и эффективность использования бюджетных средств (ст. 28, 34 БК РФ).
Руководствуясь данными принципами, представляется возможным сформулировать следующее правило: если установка дополнительного оборудования и проведение прочих работ (по улучшению шумоизоляции, антикоррозийной обработке) связаны с доведением характеристик объекта до параметров, изначально предусматриваемых при принятии решения о приобретении транспортного средства, то все связанные с подобными работами расходы могут быть учтены при формировании первоначальной стоимости такого объекта.
Приведенный выше порядок формирования первоначальной стоимости основных средств желательно закрепить в учетной политике организации.
Бухучет установки сигнализации на автомобиль
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.
ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
Люди практически каждый день покупают какие-либо товары и услуги, но не всегда эти покупки оказываются надлежащего качества. Рассказываем, как защитить свои права, если покупка оказалась плохого качества, и вернуть свои деньги.
Для обеспечения безопасности и сохранности различных объектов имущества (зданий, отдельных помещений, автомобилей, сейфов и т.д.) применяются различные системы охранной сигнализации. Рассмотрим особенности бюджетного учета данного нефинансового актива.
Что такое охранная сигнализация? Для определения системы охранной сигнализации обратимся к ведомственным документам МВД.
Система охранной сигнализации – это совокупность совместно действующих технических средств обнаружения проникновения (попытки проникновения) на охраняемый объект, сбора, обработки, передачи и представления в заданном виде информации о проникновении (попытки проникновения) и другой служебной информации.
Техническое средство охраны – это конструктивно законченное, выполняющее самостоятельные функции устройство, входящее в состав систем охранной, тревожной сигнализации, контроля и управления доступом, охранного телевидения, освещения, оповещения и других систем, предназначенных для охраны объекта (РД 78.36.003-2002 "Инженерно-техническая укрепленность. Технические средства охраны. Требования и нормы проектирования по защите объектов от преступных посягательств", утвержденный МВД РФ 06.11.2002).
Под системой видеонаблюдения понимается совокупность совместно действующих технических средств, включающая телевизионные камеры с объективами, видеомониторы и вспомогательное оборудование, необходимое для организации видеоконтроля (Приказ МВД РФ от 16.07.2012 N 689 "Об утверждении Инструкции по организации деятельности подразделений вневедомственной охраны территориальных органов Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению охраны объектов, квартир и мест хранения имущества граждан с помощью технических средств охраны").
К сведению. Для оборудования объектов должны использоваться технические средства охраны, включенные в Перечень технических средств вневедомственной охраны, разрешенных к применению в ____ (текущем году). При отсутствии в таком перечне технических средств охраны с необходимыми для защиты объекта тактико-техническими характеристиками допускается (по согласованию с ГУВО МВД) использовать другие, имеющие российский сертификат соответствия (п. 2.6 РД 78.36.003-2002).
Данная терминология пригодится бухгалтеру для того, чтобы он в общих чертах представлял, какой именно объект предстоит поставить на бюджетный учет.
Статья КОСГУ для отражения расходов. Согласно Указаниям N 65н*(1) расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем охранной сигнализации, следует относить:
– на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ – расходы на приобретение системы охранной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бюджетного учета к объектам основных средств;
– на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ – расходы на приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта охранной сигнализации;
– на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ – расходы для устранения неисправностей (восстановление работоспособности) охранной сигнализации, система вентиляции и т.п.), входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
– на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ – расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), в частности охранной сигнализации, систему видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, в том числе обустройство "тревожной кнопки", а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ).
Указаниями N 65н разъяснено, что при заключении договора, предметом которого является модернизация единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом (например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи и т.п.), расходы на его оплату отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.
Счет бюджетного учета. Материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.
Как следует из приведенных ранее определений, охранная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п. 41, 45 Инструкции N 157н*(2)):
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Напомним, что комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н).
Если система охранной сигнализации состоит из нескольких нефинансовых активов, в том числе основных средств, имеющих разный срок полезного использования, отдельные элементы системы сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 45 Инструкции N 157н).
Как известно, инвентарные объекты основных средств принимаются к учету в соответствии с требованиями ОКОФ*(3), к группировке объектов основных фондов по подразделам. В частности, согласно данному документу по коду 143319290 следует отражать приборы и аппаратуру для систем охранной сигнализации в составе группы "Машины и оборудование".
Таким образом, систему охранной сигнализации необходимо учитывать в составе основных средств на счете 1 101 34 000 "Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения" (п. 4 Инструкции N 162н*(4)).
Документальное оформление. Как основное средство, поступление системы охранной сигнализации к учету оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0506001), актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031).
Амортизация. Как и на все объекты основных средств, на охранную сигнализацию нужно начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты стоимостью до 3 000 руб. включительно – не начислять;
– на иные объекты стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Операция по начислению амортизации отражается проводкой:
Дебет счета 1 401 10 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
Кредит счета 1 104 34 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения"
Принятие к учету. В соответствии с положениями Инструкции N 162н расходы, связанные с приобретением, монтажом и обслуживанием системы охранной сигнализации, отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Формирование первоначальной стоимости системы:
– сумму затрат на приобретение оборудования;
– на сумму затрат по монтажу оборудования
Охранная сигнализация: «два кольори мої, два кольори»
Главный вопрос: расценивать расходы на установку охранной сигнализации как отдельный объект учета или как улучшение того здания/сооружения/помещения, в котором ее смонтировали? От ответа напрямую зависит порядок отражения такой операции в учете.
Так, улучшением объекта ОС считают повышение его технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. д.), что в будущем повлечет увеличение экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта (п. 14 П(С)БУ 7, п. 29 Методрекомендаций № 561**). На сумму расходов, связанных с улучшением объекта ОС, увеличивают его первоначальную стоимость.
Отдельным объектом ОС можно признать (п. 4 П(С)БУ 7 и п. 4 Методрекомендаций № 561):
— комплекс предметов — если они служат одной цели;
— каждый отдельный предмет такого комплекса — если он выполняет определенную самостоятельную функцию;
— конструктивно не обособленные части одного предмета — если такие части (компоненты) имеют разные сроки полезного использования.
То есть для учетных целей объект ОС — далеко не всегда отдельный монолитный предмет. Им может быть как часть одного, так и несколько предметов, физически между собой не соединенных.
Поэтому, исходя из приведенных признаков, охранную сигнализацию вполне можно зачислить на баланс в качестве отдельного объекта ОС. Но также очевидно, что установка такой сигнализации может соответствовать и условиям для признания работ по ее монтажу улучшением помещения.
Где же проходит разделительная грань между отдельным объектом и улучшением? Ориентир здесь, по нашему мнению, — отделимость объектов улучшения. Как правило, каждая охранная система включает некий комплект оборудования, устройств и приспособлений. Состоит она из:
— основного оборудования (видеодомофон, датчик движения, клавиатура, маршрутизатор и прочее оборудование, устанавливаемое как внутри здания, так и снаружи). В общем, это отделимое оборудование, которое может быть изъято без значительных повреждений здания и установлено в другом месте;
— монтажного оборудования (кронштейны, крепеж, всякого рода проводные системы). Его безболезненно, не повредив само здание, демонтировать вряд ли получится.
С монтажным оборудованием и расходами на его установку все предельно ясно — это неотделимое оборудование, которое нельзя демонтировать, не нанеся ущерб помещению.
Поэтому расходы, связанные с его приобретением и установкой, всегда нужно рассматривать в учете как улучшение здания.
А вот основным оборудованием, учитывая его отделимость и конструктивную обособленность, можно распорядиться по своему усмотрению (решение принимает руководитель) и поставить на баланс:
1) как отдельный обособленный объект ОС или МНМА (либо же разбить на целый ряд таких объектов). Тогда у вас будет комбинированный учет установки охранной системы;
2) как улучшение здания вместе с монтажным оборудованием (при аренде — в составе стоимости созданного объекта улучшения).
В любом случае окончательный выбор остается за предприятием. Как отражать в учете?
Отдельный объект учета
Бухучет. Если основное оборудование охранной сигнализации классифицировали как отдельный объект ОС, то при таком варианте учета все расходы, связанные с его приобретением и установкой, капитализируют (п. 8 П(С)БУ 7). В первоначальную стоимость системы охранной сигнализации включают также расходы на наладку сетевого оборудования. То есть все эти расходы формируют первоначальную стоимость сигнализации при ее зачислении на баланс как отдельного объекта ОС.
Сам объект ОС в общем случае учитывают на субсчете 104 «Машины и оборудование».
Предварительно расходы, включаемые в его первоначальную стоимость, обобщают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».
Если предметы, формирующие общий комплекс сигнализации, имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то предприятие в бухучетных целях может выделить конструктивно обособленные компоненты и признать каждый из них объектом ОС. При таком раскладе определенные предметы могут поселиться даже на субсчетах 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» и 109 «Прочие основные средства».
Кроме того, в зависимости от установленного предприятием стоимостного критерия*** для разграничения предметов, входящих в состав МНМА (п.п. 5.2 П(С)БУ 7), некоторые из этих объектов имеют шансы оказаться в когорте малоценки. Их учитывают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
*** Обычно устанавливают на налоговом уровне.
Предварительно расходы, связанные с приобретением и установкой таких предметов, группируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».
Амортизируют МНМА методом «100 %» (т. е. при вводе в эксплуатацию сразу же относят в состав расходов) или 50 % — в первом месяце использования объекта и 50 % — в месяце списания с баланса.
Налог на прибыль. Если предприятие — малодоходник (с доходом за 2020 год не более 40 млн грн) и узаконило свое решение не корректировать финансовый результат на разницы из разд. III НКУ, то налоговую амортизацию по требованиям п. 138.3 НКУ оно не начисляет. Ориентиром для определения объекта обложения налогом на прибыль у него является бухгалтерский финрезультат.
А вот высокодоходники и малодоходники-добровольцы обязаны рассчитывать разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Соответственно охранное оборудование, которое подпадает под налоговое понятие ОС (т. е. с ожидаемым сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 20000 грн, а по введенным в эксплуатацию до 23.05.2020 г. — свыше 6000 грн****), амортизируют в налоговоприбыльном учете.
**** Об увеличении с 23.05.2020 г. критерия малоценности см. в статье «Налоговая реформа — 2020: налог на прибыль» (раздел «ТОП-новинки») в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 22.
Увеличивающую корректировку в размере начисленной бухучетной амортизации показывают в строке 1.1.1, а уменьшающую в сумме рассчитанной налоговой амортизации — в строке 1.2.1 приложения РI к прибыльной декларации.
Для проведения такой корректировки нужно определиться с налоговой группой принадлежности ОС (п.п. 138.3.3 НКУ). Наиболее логично оборудование охранной системы зачислить в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком налоговой амортизации 5 лет (в некоторых случаях — 2 года). Однако при разбивке в бухучете обособленных элементов сигнализации на отдельные объекты, скорее всего, придется отнести некоторые из них к какой-то другой налоговой группе, а точнее — к группе 6 или к группе 9.
Улучшение собственного здания
Бухучет. Если сигнализацию установили в собственном здании/помещении и расценили как улучшение, тогда в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 на сумму понесенных расходов увеличивают его первоначальную стоимость. Все расходы на установку охранной системы изначально накапливают на субсчете 152. А после ввода сигнализации в эксплуатацию общую сумму расходов списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».
Амортизируют улучшенный объект исходя из увеличенной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена установка охранной системы (п. 26 Методрекомендаций № 561).
Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет улучшений ОС ориентирован на бухгалтерский учет. Раз здание/помещение принадлежит непосредственно предприятию, то необоротные корректировки согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ осуществляют с учетом расходов на улучшение (установку сигнализации) в стоимости такого ОС. А именно в составе объекта группы 3 «Здания» с минимальным сроком полезного использования не менее 20 лет.
У малодоходников, не рассчитывающих разницы из разд. III НКУ, никаких корректировок не возникает.
Улучшение арендованного здания
Бухучет. Если сигнализацией оборудовали арендованное здание/помещение и классифицировали как улучшение, тогда такие расходы отражают в виде капитальной инвестиции в создание прочих необоротных материальных активов (п. 8 П(С)БУ 14).
В таком случае все расходы сначала аккумулируют на субсчете 153, а при вводе сигнализации в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».
Обычно такой объект амортизируют в бухучете в течение времени, пока улучшенный объект аренды находится у арендатора. Из-за этого срок амортизации объекта «улучшения» часто устанавливают так, чтобы он был полностью самортизирован до окончания договора аренды. Если же договор аренды расторгнут, то недоамортизированную часть этого объекта относят на расходы.
Налог на прибыль. Так как помещение арендованное, то созданный в бухгалтерском учете объект прочих необоротных материальных активов зачисляют в налоговую группу 9 «Прочие основные средства» и амортизируют не менее 12 лет (см. ИНК ГНСУ от 16.09.2019 г. № 247/6/ 99-00-07-02-02-15/ІПК). Конечно, при условии, что стоимость улучшений без НДС превышает 20000 грн (до 23.05.2020 г. — 6000 грн), т. е. вписывается в налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ (ср. 025069200). Если стоимость улучшений не превышает этот предел, то в налоговом учете их к ОС не относят, налоговые амортизационные разницы не считают (все по бухучету).
Малодоходники, отказавшиеся от разниц из разд. III НКУ, за прибыльный объект принимают бухгалтерский финрезультат.
А теперь покажем на примере, как отражают в бухучете расходы на охранную сигнализацию.
Пример. Предприятие для установки в собственном помещении (офисе) приобрело комплект охранной сигнализации стоимостью 28000 грн (кроме того, НДС — 5600 грн). В его состав входят: видеодомофон — 9600 грн, датчики движения — 6800 грн, клавиатура — 1400 грн, маршрутизатор — 7200 грн, монтажное оборудование — 3000 грн.
Расходы на установку монтажного оборудования понесены в сумме 4000 грн (кроме того, НДС — 800 грн), на настройку сетевого оборудования сигнализации — 2700 грн (без НДС).
Предприятие решило учитывать охранную сигнализацию как: вариант 1 — отдельный объект ОС; вариант 2 — улучшение здания.
Учет расходов на охранную сигнализацию
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн
Бухучет
Дт
Кт
Оприходованы комплектующие системы охранной сигнализации
Отражен налоговый кредит по НДС на основании зарегистрированной налоговой накладной
Установлено монтажное оборудование
Отражен налоговый кредит по НДС по расходам на монтаж на основании зарегистрированной налоговой накладной
Понесены расходы на настройку сетевого оборудования охранной сигнализации
Оплачены поставщику комплектующие системы охранной сигнализации
Произведена оплата подрядчику за установку монтажного оборудования
Осуществлена оплата услуг по настройке сетевого оборудования охранной сигнализации
Вариант 1. Сигнализация — отдельный объект ОС
Отнесены на увеличение первоначальной стоимости собственного здания офиса расходы, связанные с приобретением и установкой монтажного оборудования (3000 грн + 4000 грн)
Введен в эксплуатацию объект ОС исходя из стоимости основного оборудования и расходов на его настройку (9600 грн + 6800 грн + 1400 грн + 7200 грн + 2700 грн)
Вариант 2. Установка сигнализации — улучшение здания
Увеличена первоначальная стоимость собственного здания офиса на расходы по установке охранной сигнализации
(28000 грн + 4000 грн + 2700 грн)
* В налоговом учете увеличена балансовая (остаточная) стоимость объекта группы 3 «Здания».
** В прибыльном учете объект зачислен в группу 4 «Машины и оборудование».
